Упрощенный режим налогообложения 2011
13.12.2010
Все компании без исключения с годовым оборотом до 60 млн. рублей необходимо перевести на УСН, причем «не выборочно, как это происходит сейчас, а обязательно». Такое заявление сделал заместитель руководителя ФНС России Сергей Шульгин. Это не только упростит жизнь самим бизнесменам и сократит их расходы, но и "высвободит ресурсы для проверки крупного бизнеса". ФНС пообещала взамен не подвергать их налоговым проверкам.
Налоговое законодательство предоставляет право выбора объекта налогообложения кроме случаев, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом . Данную позицию поддержал и Минэкономразвития отметив, что оно «пока не согласно с введением обязательной УСН и считает, что у малого бизнеса должно остаться право выбора системы налогообложения».
В нашей статье мы попытаемся разобраться, насколько будет выгодно для организаций применение УСН в новом 2011 году.
Налоговое законодательство предоставляет право выбора объекта налогообложения кроме случаев, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом . Данную позицию поддержал и Минэкономразвития отметив, что оно «пока не согласно с введением обязательной УСН и считает, что у малого бизнеса должно остаться право выбора системы налогообложения».
В нашей статье мы попытаемся разобраться, насколько будет выгодно для организаций применение УСН в новом 2011 году.
Особые условия
Для того чтобы организация перешла на специальный режим в виде УСН, необходимо соблюдение нескольких условий перечисленных в п.3 ст.346.12 НК РФ.
Во-первых, необходимо в срок с 1 октября по 30 ноября подать заявление на применение УСН, а на смену объекта налогообложения — до 20 декабря («доходы», облагаемые по ставке 6%, или «доходы минус расходы» - по ставке 15%).
Во-вторых, не вправе применять УСН организации, которые на момент подачи заявления имеют хоть одно из ограничений, установленных п.3 ст.346.12 НК РФ:
Во-первых, необходимо в срок с 1 октября по 30 ноября подать заявление на применение УСН, а на смену объекта налогообложения — до 20 декабря («доходы», облагаемые по ставке 6%, или «доходы минус расходы» - по ставке 15%).
Во-вторых, не вправе применять УСН организации, которые на момент подачи заявления имеют хоть одно из ограничений, установленных п.3 ст.346.12 НК РФ:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- банки;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом ;
- иностранные организации.
В настоящее время Госдума одобрила проект федерального закона, который вносит поправки в статью 346.12 Налогового кодекса. Проект закона снимает ограничения на применение упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Также тщательно следует подходить и к выбору объекта налогообложения при применении УСН. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ изменить его можно будет только через год.
Рассмотрим, что будет с основным критерием - полученными доходами - для перехода на УСН и применения УСН.
Критерии перехода и применения УСН в период с 2011 по 2015 год приведены в таблице №1.
Также тщательно следует подходить и к выбору объекта налогообложения при применении УСН. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ изменить его можно будет только через год.
Рассмотрим, что будет с основным критерием - полученными доходами - для перехода на УСН и применения УСН.
Критерии перехода и применения УСН в период с 2011 по 2015 год приведены в таблице №1.
Таблица №1.
|
Год |
Размер доходов за 9 месяцев при переходе на УСН (млн. руб.). |
Предельный размер доходов за год для применения УСН (млн. руб.). |
|
|
2011 -2012 |
45 |
60 |
|
|
2013 |
23,07 или 43,42 |
30,76 или 57,9 |
|
|
2014 |
23,07 с индексацией30,76 с индексацией |
||
|
2015 |
15х коэффициенты - дефляторы |
20 х коэффициенты - дефляторы |
|
В 2011, 2012 годах будет действовать пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ: организация не потеряет право на УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода ее доходы не превысят 60 млн. рублей в год.
Интрига 2013 года
Самым сложным и непонятным на сегодняшний день представляется 2013 год. В 2013 году введена специальная норма – величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщика на УСН, применяется в 2013 году в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году. Вот тут и начинаются все разногласия. Какую же сумму доходов принять для применения УСН? Дело в том, что в 2009 году действовало несколько величин дохода.
Вначале предельный размер дохода за год для применения УСН в 2009 году составлял 30 760 000 рублей (письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/93).
Стоит обратить внимание читателей на то, что позднее, в 2009 году, было постановление ВАС от 12.05.09 № 12010/08 в котором говорилось о том, что пересчет базы необходимо производить с учетом всех коэффициентов-дефляторов начиная с 2006 года. Налоговые органы согласились с данным решением ВАС и в Письме ФНС России от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@ сообщили, что предельная величина доходов в 2009 г. составляет 57,9 млн. руб. (20 млн. руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).
В данной ситуации организациям придется самим выбирать величину доходов для применения УСН в 2013 году, если к 1 ноября 2012 года не будет внесено изменений или иных разъяснений со стороны налоговых органов.
В сложившейся ситуации, для применения УСН, в 2013 году рекомендуем применять предельную величину доходов:
Вначале предельный размер дохода за год для применения УСН в 2009 году составлял 30 760 000 рублей (письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/93).
Стоит обратить внимание читателей на то, что позднее, в 2009 году, было постановление ВАС от 12.05.09 № 12010/08 в котором говорилось о том, что пересчет базы необходимо производить с учетом всех коэффициентов-дефляторов начиная с 2006 года. Налоговые органы согласились с данным решением ВАС и в Письме ФНС России от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@ сообщили, что предельная величина доходов в 2009 г. составляет 57,9 млн. руб. (20 млн. руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).
В данной ситуации организациям придется самим выбирать величину доходов для применения УСН в 2013 году, если к 1 ноября 2012 года не будет внесено изменений или иных разъяснений со стороны налоговых органов.
В сложившейся ситуации, для применения УСН, в 2013 году рекомендуем применять предельную величину доходов:
- для перехода на УСН, в сумме 43,42 млн. рублей за 9 месяцев 2012 года;
- находиться на УСН, если величина доходов за 2013 год составит 57,9 млн. рублей.
В 2014 году, если не внесут поправки, будет действовать:
- величина доходов для перехода на УСН, в сумме 15 млн. рублей за 9 месяцев 2013 года, может быть и выше, так как положение п. 2 ст. 346.12 НК РФ действует в период с 1 октября 2012 по 31 декабря 2013 года;
- находиться на УСН, если величина доходов за 2014 год составит 20 млн. рублей.
Указанные величины будут применяться с индексацией на коэффициенты-дефляторы, установленные Правительством.
С 2015 года будет действовать лимит:
- для перехода на УСН, в сумме 15 млн. рублей за 9 месяцев года, в котором организация подает заявление на применение УСН;
- находиться на УСН, если величина доходов за год составит 20 млн. рублей.
Указанные величины будут умножаться на коэффициенты-дефляторы, установленные Правительством (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Проанализировав, мы наблюдаем за нестабильной ситуацией по лимиту полученных доходов для перехода и при применении УСН. Таким образом, организациям необходимо следить за изменениями в налоговом законодательстве для определения суммы дохода, чтобы оставаться на УСН.
Проанализировав, мы наблюдаем за нестабильной ситуацией по лимиту полученных доходов для перехода и при применении УСН. Таким образом, организациям необходимо следить за изменениями в налоговом законодательстве для определения суммы дохода, чтобы оставаться на УСН.
Куда уходят льготы
В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального Закона № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту Федеральный Закон № 212-ФЗ), с 2011 года налоговое бремя у организаций, применяющих УСН, возрастет на 20%.
Плательщиками страховых взносов являются (п. 1 ст. 5 Федерального Закона
N 212-ФЗ):
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
В приведенной ниже таблице № 2 сравним тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды при применении УСН в 2010 и 2011 году первой группой лиц.
Таблица № 2.
|
Взносы |
Страховой тариф в 2010г. (%) |
Страховой тариф в 2011г. (%) |
|
ПФР |
14 |
26 |
|
ФФОМС |
0 |
3,1 |
|
ТФОМС |
0 |
2,0 |
|
ФСС |
0 |
2,9 |
|
ИТОГО |
14 |
34 |
Таким образом, в 2011 году Федеральным законом № 212-ФЗ отменили льготы на зарплатные налоги у организаций, применяющих специальные режимы. С нового 2011 года не только увеличится тариф взносов в пенсионный фонд, но еще и добавятся платежи в фонды медицинского и социального страхования.
Разбивка взносов в ПФ на 2010-2011 годы приведена в таблице №3.
Таблица № 3.
|
Год |
Страховая часть |
Накопительная часть |
||
|
Для лиц 1966 года рождения и старше (%) |
Для лиц 1967 года рождения и моложе (%) |
Для лиц 1966 года и старше (%) |
Для лиц до 1967 года (%) |
|
|
2010 |
14 |
8 |
0 |
6 |
|
2011 |
26 |
20 |
0 |
6 |
Изменение налоговой нагрузки коснулось страховой части взносов в ПФР. Это, к сожалению, никак не повлияет на дальнейшую сумму пенсии граждан, так как она считается с накопительной части, которая осталась на прежнем уровне.
Но кроме организаций, на специальных режимах работают и индивидуальные предприниматели. Данной категории с 2010 года отменили фиксированную ставку платежа. С 2010 года индивидуальные предприниматели уплачивают взносы за себя в размере, определяемом из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Федерального Закона
N 212-ФЗ). Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Федерального Закона, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Федерального Закона N 212-ФЗ). В 2011 году изменились только тарифы, а алгоритм расчетов остался прежним. В таблице № 4 приведем расчет взносов индивидуальным предпринимателем за себя.
Но кроме организаций, на специальных режимах работают и индивидуальные предприниматели. Данной категории с 2010 года отменили фиксированную ставку платежа. С 2010 года индивидуальные предприниматели уплачивают взносы за себя в размере, определяемом из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Федерального Закона
N 212-ФЗ). Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Федерального Закона, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Федерального Закона N 212-ФЗ). В 2011 году изменились только тарифы, а алгоритм расчетов остался прежним. В таблице № 4 приведем расчет взносов индивидуальным предпринимателем за себя.
Таблица № 4.
|
Взносы |
Расчет взносов ИП в 2010 году |
Расчет взносов ИП в 2011 году |
|
ПФР |
МРОТ х 20%:100%х12 |
МРОТ х 26%:100%х12 |
|
ФФОМС |
МРОТ х 1,1%:100%х12 |
МРОТ х 3,1%:100%х12 |
|
ТФОМС |
МРОТ х 2%:100%х12 |
МРОТ х 2%:100%х12 |
|
ФСС |
МРОТ х 2,9%:100%х12 |
МРОТ х 2,9%:100%х12 |
|
Итого нагрузка для ИП |
МРОТ х 26%:100% х12 |
МРОТ х 34% : 100%х 12 |
При расчете налогооблагаемой базы МРОТ на начало 2010 года составляет 4 330 руб. (ст.1 Федерального Закона от 24.06.2008 г. № 91-ФЗ). Для расчета базы за 2011 год, необходимо будет уточнить базу МРОТ в официальных источниках.
При этом обращаем внимание читателей, что в ФСС в части взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, индивидуальные предприниматели могут и не платить (п.5 ст.14 Федерального Закона №212-ФЗ). Согласно п.1 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в добровольные правоотношения могут вступать следующие лица:
При этом обращаем внимание читателей, что в ФСС в части взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, индивидуальные предприниматели могут и не платить (п.5 ст.14 Федерального Закона №212-ФЗ). Согласно п.1 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в добровольные правоотношения могут вступать следующие лица:
- адвокаты;
- индивидуальные предприниматели;
- члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой);
- члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера.
Заплатить взносы индивидуальные предприниматели должны до 31 декабря.
При этом обращаем Ваше внимание на то, что страховые взносы на страхование от несчастных случаев индивидуальные предприниматели и организации платят в обычном порядке.
При этом обращаем Ваше внимание на то, что страховые взносы на страхование от несчастных случаев индивидуальные предприниматели и организации платят в обычном порядке.
«Конверты» на руки
Хочется так же отметить, что, увеличив тарифы в фонды на заработную плату, налоговые органы не внесли поправки в Налоговый Кодекс. И в расходах организация, применяющая объект налогообложения «доходы», может по-прежнему учесть сумму взносов в фонды не более 50% от суммы налога, а не в полном объеме (п.3 ст. 346.21 НК РФ). Еще одним критерием учета взносов в расходах является обязательное условие: взносы должны быть фактически уплачены.
Все эти изменения в налоговом законодательстве приведут к серым схемам, а именно выдаче заработной платы в конвертах, либо сокращению штата.
В прессе много разговоров по этому поводу. Торгово-промышленная палата России подготовила законопроект о снижении налоговой нагрузки для организаций, применяющих УСН и ЕНВД с 34% до 20,2% на 2011 и 2012 год и 27,1 % на 2013-2014 годы. Такую позицию поддерживал и премьер министр В. В. Путин. Но пока изменений, уменьшающих налоговую нагрузку, нет.
Все эти изменения в налоговом законодательстве приведут к серым схемам, а именно выдаче заработной платы в конвертах, либо сокращению штата.
В прессе много разговоров по этому поводу. Торгово-промышленная палата России подготовила законопроект о снижении налоговой нагрузки для организаций, применяющих УСН и ЕНВД с 34% до 20,2% на 2011 и 2012 год и 27,1 % на 2013-2014 годы. Такую позицию поддерживал и премьер министр В. В. Путин. Но пока изменений, уменьшающих налоговую нагрузку, нет.
УСН под вопросом
Выше были рассмотрены вопросы, произошедшие в законодательстве с 2011 года. И, как было отмечено ранее, перед организациями, применяющими УСН, встал вопрос: а стоит ли примять данный режим и дальше? Чем же он выгоден с 2011 года? При применении УСН существуют свои плюсы и минусы. Основные из них многие уже знают.
Самый, наверное, главный аргумент - это спокойствие руководителей, так как организации, применяющие УСН, налоговые органы проверяют редко.
Еще одним плюсом на данный момент является экономия многих руководителей на оплату бухгалтерии, так как ведение бухгалтерского учета для организаций, применяющих УСН, необязательно, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Налоговые органы пытались уже не один раз отменить эту норму. Но до сих пор этот вопрос так и не урегулирован законодательно. Последние изменения, внесенные в Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», не коснулись данного вопроса. Там по-прежнему сказано, что ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». При этом организации могут вести учет, используя свои регистры. Правда, стоит заметить, что, если организация соберется выплатить дивиденды, то ей все же придется вести бухгалтерский учет для определения прибыли. Поэтому организациям лучше не экономить и вести бухгалтерский учет. Это позволит избежать ряд ошибок, таких как исчисление авансовых платежей при применении УСН, определения предельного порога доходов, чтобы оставаться на УСН.
Во многих регионах для организаций, применяющих систему «доходы уменьшенные на величину расходов», снижена ставка налога при применении УСН с 15% до 5%. Информацию о пониженных ставках можно посмотреть в письме Минфина РФ от 28.09.2009 N01-02-03/03-334.
По сравнению с организациями, применяющими общую систему налогообложения, организации на УСН предоставляют отчетность в меньшем количестве:
Самый, наверное, главный аргумент - это спокойствие руководителей, так как организации, применяющие УСН, налоговые органы проверяют редко.
Еще одним плюсом на данный момент является экономия многих руководителей на оплату бухгалтерии, так как ведение бухгалтерского учета для организаций, применяющих УСН, необязательно, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Налоговые органы пытались уже не один раз отменить эту норму. Но до сих пор этот вопрос так и не урегулирован законодательно. Последние изменения, внесенные в Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», не коснулись данного вопроса. Там по-прежнему сказано, что ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». При этом организации могут вести учет, используя свои регистры. Правда, стоит заметить, что, если организация соберется выплатить дивиденды, то ей все же придется вести бухгалтерский учет для определения прибыли. Поэтому организациям лучше не экономить и вести бухгалтерский учет. Это позволит избежать ряд ошибок, таких как исчисление авансовых платежей при применении УСН, определения предельного порога доходов, чтобы оставаться на УСН.
Во многих регионах для организаций, применяющих систему «доходы уменьшенные на величину расходов», снижена ставка налога при применении УСН с 15% до 5%. Информацию о пониженных ставках можно посмотреть в письме Минфина РФ от 28.09.2009 N01-02-03/03-334.
По сравнению с организациями, применяющими общую систему налогообложения, организации на УСН предоставляют отчетность в меньшем количестве:
- налоговая декларация при применении организациями УСН, которая сдается 1 раз в год;
- отчет по взносам на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по форме-4 ФСС РФ, он подается по окончании каждого квартала, то есть четыре раза в год (пп. 2 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ);
- по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование отчет — по форме РСВ-1 ПФР. Отчитываться необходимо ежеквартально (пп.1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ);
- как налоговые агенты «упрощенцы» отчитываются по НДФЛ, по окончании года представляя справки на каждого получателя доходов.
Правда, с 2011 года к отчетам в пенсионный фонд добавились сведения о персонифицированном учете в ПФР, которые необходимо сдавать каждый квартал в сроки до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.
Теперь о минусах при применении данной системы. Это, конечно же, то, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Для многих покупателей, применяющих общую систему налогообложения, это не выгодно. Они не могут возместить из бюджета сумму НДС, а это 18% от цены.
Еще один большой минус - это строгое ограничение принятие расходов при системе «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст.346.16 НК РФ).
Теперь о минусах при применении данной системы. Это, конечно же, то, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Для многих покупателей, применяющих общую систему налогообложения, это не выгодно. Они не могут возместить из бюджета сумму НДС, а это 18% от цены.
Еще один большой минус - это строгое ограничение принятие расходов при системе «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст.346.16 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности и т.д.
Для принятия расходов в целях налогообложения следует внимательно подходить к этому вопросу, чтобы не занизить налогооблагаемую базу. Рекомендуем просматривать официальную позицию налоговых органов. Иначе отстаивать свое мнение придется в судебном порядке.
В итоге можно сделать вывод, что налоговое бремя становится для малого бизнеса чрезмерно тяжелым. И если в ближайшее время ничего не изменится, то многие организации могут прекратить свое существование. Но для организаций, работающих с физическими лицами, и индивидуальных предпринимателей это более выгодная система налогообложения, которая требует минимальных затрат.
