Расчеты между взаимозависимыми лицами

Вопрос: «ООО на ОСН работает с несколькими «дружественными» ИП на УСН «Доходы», которые оказывают различные услуги только нашему ООО и находятся на территории нашего предприятия (по договорам аренды помещений и оборудования). У нас единая бухгалтерия, отчетность сдается с одного компьютера, платежи также осуществляются с одного компьютера. Все сотрудники, которые участвуют в производственном процессе, числятся в ИП. Один ИП оказывает услуги аутсорсинга персонала. ООО регулярно осуществляет авансовые платежи на ИП (аванс по договору за услуги), часть из которых идет на оплату зарплаты, часть на налоги, а остальные снимаются наличными, как средства ИП. Размеры платежей значительно превышают размеры оказанных услуг, в результате чего происходит увеличение дебиторки. ИП уплачивает со всех полученных авансов 6% в бюджет и прочие налоги, взносы.

Чем грозит для предприятия данная схема работы?

Чем грозит накопление большой дебиторской задолженности, в связи со значительным превышением авансов за оказываемые услуги (ИП не числятся в штате ООО)?».     

Ответ: Указанная схема работы может быть признана налоговыми органами дроблением бизнеса с последующим исключением из налоговой базы по налогу на прибыль ООО затрат, связанных с расчетами с ИП. Кроме того, выплаты ИП, которые одновременно являются работниками ООО, могут быть признаны заработной платой с соответствующим доначислением страховых взносов.

Обоснование: С 19 августа 2017 года введена в действие ст. 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Согласно положениям указанной статьи не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):

1. основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2. обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Минфин РФ и налоговая служба выпустили совместное письмо от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ с рекомендациями по применению положений ст. 54.1 НК РФ.  Согласно указанному письму характерными примерами искажения налоговой базы, которые могут быть квалифицированы по ст. 54.1 НК РФ, является, в том числе, создание схем «дробления бизнеса», направленной на использование пониженных налоговых ставок; нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

В соответствии с письмом письмо от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@   к числу способов искажения сведений об объектах налогообложения может быть вовлечение в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). При этом об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

Обращаем внимание, что налоговый орган может отказать налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в п. 2 ст. 54.1. НК РФ условий (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

В настоящее время отсутствует судебная практика, связанная с применением положений ст. 54.1. НК РФ. Но следует учитывать ранее сделанные выводы Верховного суда РФ в отношении дробления бизнеса. Так, признаками формального дробления бизнеса (Определения Верховного Суда РФ от 05.06.2017 N 302-КГ17-2263 по делу N А19-273/2016, от 29.05.2017 N 303-КГ17-5378 по делу N А59-5390/2015, от 23.01.2015 N 304-КГ14-7139 по делу N А75-2075/2013, п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права), являются, в том числе:

• наличие родственных отношений между руководителями и учредителями организаций;
• наличие одного адреса регистрации;
• открытие расчетных счетов в одном банке;
• все организации осуществляют доступ к операционной системе "Банк-клиент" с одного статического IP-адреса;
• формирование кадрового состава вновь созданных организаций за счет работников общества;
• применение вновь созданными организациями упрощенной системы налогообложения;
• признание организации основным источником доходов для вновь созданных организаций при отсутствии и/или минимальном наличии договорных отношений с другими контрагентами;
• несение вновь созданными организациями расходов только на выплату заработной платы, отсутствие расходов, свойственных субъектам предпринимательской деятельности, в том числе расходов на оплату аренды офиса, аренды оборудования, коммунальных услуг, электрооборудования и других расходов в зависимости от специфики деятельности организаций.

Оценивая все обстоятельства в совокупности, Верховный Суд РФ пришел к выводу о доказанности формального дробления бизнеса и отсутствии экономической самостоятельности вновь созданных организаций.