Имеет ли право НПФ удерживать НДФЛ 13% при перечислении пенсий физическим лицам?

Вопрос: «Наше Общество заключило договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ. Согласно условиям договора мы должны ежегодно перечислять в фонд взносы, которые в дальнейшем зачисляются на именные пенсионные счета наших сотрудников, из того расчета чтобы каждый работник при выходе на пенсию получал 20 000 рублей.

Но сотрудники получают сумму ежемесячно меньше, так как негосударственный фонд при перечислении пенсии удерживает НДФЛ 13%. Правомерно ли это, имеют они такое право?».    

Ответ: Негосударственный пенсионный фонд при перечислении пенсии физическим лицам правомерно удерживает НДФЛ 13%.

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения определены в ст. 213.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

В ст. 41 НК РФ установлено, что доходом физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 213.1 НК РФ суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Обращаем внимание, что доходы в виде сумм пенсий, получаемых физическими лицами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, носят характер экономической выгоды для физических лиц, так как пенсионные взносы по таким договорам, дающим право на получение указанных пенсий, уплачивают за них работодатели.

Также напоминаем, что, в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Поскольку выплаты производит негосударственный пенсионный фонд, то он и является налоговым агентом в отношении сумм пенсий, полученных работниками организации-работодателя. Соответственно, именно у негосударственного пенсионного фонда возникает обязанность исчислять НДФЛ, удерживать его и перечислять в бюджет.

Данную позицию поддерживает и Минфин России (см. письма Минфина России от 13.12.2017 N 03-04-06/83421, от 23.01.2015 N 03-04-05/1738).