Налоговые риски

Вопрос: «Наша организация осуществляет оптовую торговлю мороженым. Поставщики предоставили нам холодильные лари на безвозмездной основе во временное пользование для продвижения их товара. Мы в свою очередь также безвозмездно предоставляем это оборудование в розничную сеть города. Есть ли налоговые риски для нашей организации в этой сделке? Налоговый режим ОСНО».

Ответ: При получении оборудования во временное пользование от поставщиков продукции необходимо учитывать следующее.

Налог на прибыль

По общему правилу в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ налогоплательщик должен учитывать в составе внереализационных доходов безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.  Кроме того, следует учитывать, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов должна осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Одновременно следует отметить, что в силу п. 2 ст. 248 НК РФ для целей применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Понятия "возмездный" и "безвозмездный" в НК РФ прямо не определены. Поэтому они должны применяться в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ). Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (п. 3 ст. 423 ГК РФ). То есть в российском гражданском праве действует презумпция возмездности договора и отношений.

Для квалификации отношений безвозмездными недостаточно установить лишь факт отсутствия платы. Необходимо установить, присутствует иное встречное предоставление или нет. Таким образом, компания - получатель холодильных ларев при установлении необходимости исчисления налога на прибыль следует проанализировать договорные отношения с поставщиком мороженого на предмет определения характера сделки: возмездный или безвозмездный. Если из договорных отношений четко виден безвозмездный характер, то компании – получателю оборудования необходимо доначислить налог на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Если же в договоре прослеживается возмездность (например, лари предоставляются для выполнения компанией договорных обязательств), то у компании есть вероятность отстоять перед налоговыми органами свое право не увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-10/20).

НДС

В отношении наличия рисков по НДС при безвозмездной передаче холодильного оборудования в розничную сеть необходимо учитывать следующее.

Безвозмездная передача имущества в пользование облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ).  Напомним, что при реализации налогоплательщиком услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, по общему правилу при передаче имущества в пользование (постоянное или временное) на безвозмездной основе налогоплательщику следует исчислять НДС.

Решение о наличии или отсутствии рисков по НДС у компании – оптовика по операциям по передаче полученных ларей в магазины можно принять только после тщательного анализа договорных отношений, как с основным поставщиком холодильного оборудования, так и с розничными магазинами.

Дополнительно обращаем внимание на необходимость анализа договора с поставщиком холодильного оборудования также на предмет возможности «перепредставления» ларей в розничную сеть. Кроме того, при наличии возможности такого «перепредставления», следует проанализировать условия, на которых такие возможности предоставляются. В случае отсутствия необходимых возможностей или не соблюдения установленных условий, у компании – оптового продавца мороженого кроме налоговых рисков могут дополнительно появиться и риски гражданско-правового характера.