Расходы на проведение исследований на предмет наличия у работников COVID-19

Руководитель направления бухгалтерского аутсорсинга Юлия Городняя ответила на вопрос пользователя Системы Финансовый Директор.

Вопрос: «Подскажите, пожалуйста, в свете последних событий, связанных с коронавирусной инфекцией, как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на проведение исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019- nCoV) в отношении не менее 10 процентов работников (в период с 12 мая 2020 г. по 31 мая 2020 г. и затем с 1 июня 2020 г. в течение каждых 15 календарных дней) - в соответствии с п.2.4. и п.2.5. Приложение 6 к указу Мэра Москвы от 5 марта 2020 г. № 12-УМ?».

Ответ:

Работодатели не могут самостоятельно проводить тестирование работников на коронавирус (тест-системы), для этого необходимо привлекать медицинские организации, которых на рынке достаточно много.  Необходимо учитывать, что не все медицинские организации могут проводить тестирование на COVID-19 и давать медицинские заключения. Необходимо учитывать опубликованный на сайте Роспотребнадзора Реестр медицинских коммерческих организаций по диагностике новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Таким образом, заказывая тест-систему на коронавирус компания покупает услугу по забору и анализу биоматериала и имеет право учесть в расходах по налогу на прибыль эти затраты в составе прочих расходов (пп 7 п.1 ст. 264 НК РФ).

Следует отметить, на текущий момент принимаются поправки в ст. 264 НК РФ, которые разрешат компаниям включать в состав расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение средств индивидуальной защиты для работников, тест-систем и медицинского оборудования для диагностики (лечения) COVID-19 по перечню, установленному Правительством РФ. Действие нормы будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. (Проект Закона N 941413-7. Принят Госдумой в III чтении 17.04.2020).

В соответствии с п.2.4. и п.2.5. Приложение 6 к указу Мэра Москвы от 5 марта 2020 г. № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности» учет средств индивидуальной защиты (СИЗ) и мероприятий по предотвращении распространения пандемии (2019- nCoV) следует организовать в следующем порядке:

Бухгалтерский учет

Приобретение средств индивидуальной защиты (СИЗ) в целях предупреждения распространения коронавирусной инфекции следует отразить в составе материально-производственных запасов (МПЗ), используя счет 10 «Материалы», учитывая установленный лимит стоимости актива как объекта основного средства.

При фактической передаче МПЗ в эксплуатацию и принятию к учету услуг сторонних организаций, связанные непосредственно с обеспечением СИЗ, затраты отражаются в составе прочих расходов (п. п. 13, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации") с использованием счета 91.2 «Прочие расходы».

Налоговый учет

Налог на прибыль

Компания имеет право учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение средств индивидуальной защиты (СИЗ), спецодежды, приборов и оборудования по дезинфекции помещений, а также расходы по проведению лабораторных тестов по выявлению случаев пандемии среди сотрудников (ст. 254 НК РФ) в составе прочих расходов (пп 7 п.1 ст. 264 НК РФ) или материальных расходов в зависимости от принятой учетной политики.

Следует учесть, что затраты должны быть экономически оправданны для работодателя и документально подтверждены (ст. ст. 22, 223 ТК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следует отметить, на текущий момент принимаются поправки в ст. 264 НК РФ, которые разрешат компаниям включать в состав расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение средств индивидуальной защиты для работников, тест-систем и медицинского оборудования для диагностики (лечения) COVID-19 по перечню, установленному Правительством РФ. Действие нормы будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. (Проект Закона N 941413-7. Принят Госдумой в III чтении 17.04.2020).

НДФЛ и Страховые взносы

Получение и использование работникам средств индивидуальной защиты не влечет возникновение дохода или экономической выгоды. Поэтому НДФЛ и страховые взносы не исчисляются (ст. 41, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).