Тестирование сотрудников на COVID-19: как учесть в расходах?
Вопрос:
«Вопрос связан с тестированием сотрудников. Много изучили информации, но есть сомнения по ограничению 10% установленному Указом Мэра Москвы. Компании группы проводят тестирование сотрудников, находящихся в офисе за счет компании по договору с медицинской организацией раз в три дня, а также возмещают расходы на тестирование по заявлению по следующим причинам: возвращении из командировки, отпуска, с удаленной работы, производственная необходимость посещения рабочего места в офисе в период удаленной работы и т.д.
Возмещение расходов и причины, в том числе раз в три дня за счет средств организации установлены ЛНА (Приказом) по организации. По указу мэра Москвы от 07.05.2020 № 55-УМ организации должны тестировать на коронавирус не менее 10% сотрудников каждые 15 дней.
Вопросы: Можно ли учесть в расходах для налога на прибыль расходы на тестирование в полном объеме и по договору и возмещаемые или нужно ограничиться 10% руководствуясь Указом мэра Москвы? Ограничения 10% по Указу мэра для НДФЛ не действует при тестировании за счет организации и при возмещении, так как расходы производятся по инициативе Работодателя, имеется Приказ с указанием причин тестирования. Возмещаемые расходы на тестирование облагаются страховыми взносами. Но непонятно, не начислять страховые взносы можно на все расходы по тестированию оплаченные напрямую в медучреждение или тоже в пределах 10%».
Ответ:
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
Расходы организаций на проведение тестирования работников, осуществленные согласно Приложению 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ, вполне соответствуют условиям для принятия их к учету для целей налога на прибыль. Такой позиции придерживается и финансовое ведомство (см. например, письма Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88521, от 23.06.2020 N 03-03-10/54288). С данным мнением согласна и налоговая служба (письмо ФНС России от 29.06.2020 N СД-4-3/10479@)).
Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит ограничений в части численности работников для принятия расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Кроме того, указанный в Приложении 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ 10—ти процентный порог численности работников, в отношении которых необходимо проводить исследование на предмет наличия новой коронавирусной инфекции – это минимальный порог, ниже которого нельзя опускаться. При этом максимальный порог данным указом, как и действующим налоговым законодательством, не установлен. Порядок проведения исследований на предмет наличия инфекции 2019-nCoV устанавливается каждой организацией самостоятельно.
Страховые взносы.
В отношении страховых взносов действует тот же порядок, что и при налоге на прибыль, поскольку в Приложении 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ указано минимальное количество работников, в отношении которых необходимо проводить исследование. Максимальных ограничений в отношении количества работников ни данным указом, ни действующим законодательством, не установлено.
Об авторе: Ольга Черевадская
Опубликовано в «Системе Финансовый Директор».
