Изменения в налогообложении с 2016 года
Главные изменения в российском налогообложении в обзоре наших экспертов.
Налог на прибыль
1. Изменения в части применения ставки 0%
Внесены изменения в пп.2 п.3 ст. 284.1 НК РФ: теперь доходы организаций, осуществляющих образовательную деятельность, полученные от деятельности по присмотру и уходу за детьми, можно будет включать в размер доходов, учитываемых при применении ставки 0% по налогу на прибыль организаций (Федеральный закон от 02.05.2015 № 110 ФЗ).
2. Изменения в части признания основных средств
С 01.01.2016 года согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ пониматься часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ).
Так же внесены изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ. С 01.01.2016 года амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 № 150 ФЗ). Обратите внимание, что аналогичные изменения для целей бухгалтерского учета в ПБУ 6/01не внесены.
3. Изменены суммы доходов для уплаты ежемесячных авансовых платежей
С 2016 года квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода будут уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 № 150 ФЗ.
Вновь созданные организации на уплату авансовых платежей ежемесячно будут переходить, если выручка от реализации у них превысит 5 млн. руб. в месяц либо 15 млн. руб. в квартал. ( п. 5 ст. 287 НК РФ(Федеральный закон от 08.06.2015 № 150 ФЗ)).
4. Новый интервал предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам
Согласно пп.1 п1.2 ст 269 НК РФ с 01.01.2016 по долговым обязательствам, оформленным в рублях, устанавливается интервал предельных значений процентных ставок в пределах от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ (Федеральный закон от 08.03.2015 № 32 ФЗ).
5. Внесены изменения по предоставлению информации по дивидендам
Федеральный закон от 28.11.2015 № 326 ФЗ внес изменения в ст. 275 НК РФ.
Ст. 275 НК РФ дополнена пунктами 5.1 и 5.2.Теперь российской организации, выплачивающей доходы в виде дивидендов, вменено в обязанность предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2, то есть сумм дивидендов, подлежащих распределению и полученных этой организацией к моменту их распределения.
Дополнен п.6 ст. 275 НК РФ. Согласно данному дополнению в случае, если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, сумма налога, удерживаемого из суммы таких дивидендов, определяется на основании п. 5 ст.275 НК РФ.(Федеральный закон от 28.11.2015 № 326 ФЗ)
Налог на добавленную стоимость
Федеральный закон от 23.11.2015 № 323 ФЗ: статья 165 НК РФ дополнена п.19. Согласно данного пункта контракты (договоры), предоставленные для подтверждения ставки 0%, могут быть представлены в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.
Федеральный закон от 23.11.2015 № 318 ФЗ: внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. С 01.01.2016 года не облагается НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения).
Акцизы
Федеральный закон от 23.11.2015 № 323 ФЗ: внесены изменения в ст.193 НК РФ. Определены налоговые ставки, по которым с 01.01.2016 будут облагаться акцизами подакцизные товары.
Налог на доходы физических лиц
Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» внесены изменения в части сроков и порядка предоставления отчетности по НДФЛ и установлена ответственность налогоплательщика за своевременность и достоверность предоставляемых сведений.
1. Ежеквартальная отчетность по НДФЛ
С 2016 года налоговые агенты обязаны предоставить расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции).
Расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физических лиц, получивших доходы от налогового агента за год, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Ранее была установлена численность 10 человек.
2. Предоставление отчетности по НДФЛ по обособленным подразделениям
Отчитываться по НДФЛ за работников обособленного подразделения необходимо теперь по месту его нахождения (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). А крупнейший налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, может подать расчет исчисленных и удержанных сумм налога о доходах, полученных физическими лицами от этих подразделений, по месту своего учета либо по месту учета каждого подразделения (абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ).
3. Штрафные санкции за не предоставление или не своевременное предоставление отчетности
Не исполнение налоговым агентом обязанности по представлению расчета влечет налоговые санкции.
В соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб.
Налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
За каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ).
4. Изменен порядок предоставления социальных вычетов
Федеральным законом от 06.04.2015 № 85 ФЗ в п.2 ст.219 НК РФ внесены изменения, связанные с предоставлением социальных вычетов. Теперь можно будет по желанию налогоплательщика получать у работодателя социальные вычеты на лечение и обучение.
Для получения данного вычета сотрудник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией, и письменное заявление.
5. Уточнен порядок определения даты фактического получения дохода при получении дохода в виде материальной выгоды
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ уточнен порядок определения даты фактического получения дохода при получении дохода в виде материальной выгоды (ст.223 НК РФ).
Теперь датой признания материальной выгоды в виде экономии на процентах за предоставление заемных средств и по авансовым отчетам после возвращения работника из командировки установлен последний день каждого месяца .
А при приобретении ценных бумаг дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.
При зачете однородных требований дата - проведения зачета, А при списании безнадежного долга физического лица - дата списания с баланса организации.
6. Изменен порядок учета налоговым агентов доходов от долевого участия в организации
Изменен п. 3 ст. 226 НК РФ: теперь сумма НДФЛ по доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику, а не нарастающим итогом, как в отношении иных доходов, облагаемых по ставке 13% (Федеральный закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
7. Внесены изменения по удержанию налога исчисленного с дохода в виде материальной выгоды
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ внесено изменение в п.4 ст 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.
8. Изменены сроки о предоставлении сведений о невозможности удержать НДФЛ налоговым агентом
Внесены изменения и о сроках предоставления сведений о невозможности удержать НДФЛ налоговым агентом. С 2016 года согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. (Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ).
9. Уточнен порядок уплаты налога индивидуальным предпринимателям, находящимся на спецрежиме
Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ уточнил порядок уплаты налога индивидуальным предпринимателям, находящимся на спецрежиме в виде уплаты ЕНВД и «патенте». Согласно новой редакции п.7 ст.226 данные налоговые агенты с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
10. Изменен порядок перечисления налоговыми агентами НДФЛ
С 2016 года в соответствии с новой редакцией п.6.ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.(Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
11. Уточнено при продаже какого имущества можно получить вычет
Федеральным законом от 08.06.2015 № 146 ФЗ внесены изменения в пп.1 п 1 ст. 220 НК РФ.
С 2016 года имущественный налоговый вычет можно получить при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
12. Уточнен порядок освобождения от двойного налогообложения
Уточнен порядок освобождения от двойного налогообложения (изменена ст. 232 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 N 146-ФЗ). Для проведения зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, налогоплательщик должно представить декларацию по окончании налогового периода, в отношении которого проводится зачет, в течение трех лет после окончания указанного периода. Не требуется подавать документ о подтверждении статуса резидента иностранного государства.
13. Изменения по освобождению от налогообложения доходов в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года
Внесены изменения по освобождению от налогообложения доходов в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Пунктом.3 ст 217.1 НК РФ установлено,что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В случаях, не указанных в пункте 3 ст.217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
14. Увеличен стандартный вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида
Увеличен стандартный вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида. Согласно п.4 ст.218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
А налоговый вычет за каждый месяц налогового периода на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Так же увеличен доход налогоплательщика при котором предоставляется налоговый вычет. Налоговый вычет в 2016 году действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 350 000 рублей. (Федеральный закон от 23.11.2015 № 317 ФЗ).
Налог на имущество
Федеральным законом от 28.11.2015 № 327 ФЗ внесены изменения в ст.379 НК РФ. С 2016 года для объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, отчетными периодами теперь признаются первый, второй и третий кварталы календарного года.
Имущественные налоги, уплачиваемые физическими лицами
Транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц будет уплачиваться физическими лицами не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (изменены абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ (Федеральный закон от 23.11.2015 № 320 ФЗ.)).
Специальные налоговые режимы
1. Упрощенная система налогообложения (УСН).
Внесены изменения в пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ. УСН вправе будут применять организации, имеющие представительства (Федеральный закон от 06.04.2015 N 84-ФЗ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 (изменены п. 1 ст. 346.15 НК РФ( Федеральный закон от 06.04.2015 № 84 ФЗ).
Кроме этого, внесены изменения в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которым сумма уплаченного НДС, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ не включается в расходы при УСН.
2. ЕСХН
Налогоплательщики, применяющий ЕСХН, при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 (изменены п. 1 ст. 346.5 НК РФ (Федеральный закон от 06.04.2015 № 84 ФЗ)).
Кроме этого, внесены изменения в пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, согласно которым сумма уплаченного НДС, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ не включается в расходы при расчете ЕСХН.
